Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Содержание статьи:

1 Вероятные ситуации восстановления НДС2 Восстановление обязательного налога3 Порядок восстановления4 Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

В практике любой действующей фирмы возникают ситуации, когда требуется восстановление НДС, ранее принятого к вычету.

В зависимости от оснований для его восстановления и вида имущества существуют следующие варианты восстановления важного налога:

На основании материально-производственных запасов (МТЗ);
По основным средствам (ОС);
В плане нематериальных активов (НМА);
По недвижимому имуществу.

Также в практике налоговых служб возникает множество спорных ситуаций, когда требуется срочное восстановление НДС.

Срочное восстановление НДС.

Вероятные ситуации восстановления НДС

Восстановление обязательного налога превращается в необходимость при очередной смене текущих условий налогообложения, которые затрагивают всю экономическую деятельность налогоплательщика либо ее важную часть:

При очередном освобождении от обязательного налога – при этом льготами обеспечивается полностью вся деятельность;
Изменение используемого налогового режима – такая ситуация возможна при совмещении налогооблагаемой и освобожденной от обязательного налога деятельности;
При возникновении каких-либо не облагаемых действий, это также говорит о совмещении облагаемой и не облагаемой обязательным налогом деятельности;
При возникновении экономической деятельности с общей ставкой в 0% — здесь может прослеживаться совмещение деятельности, облагаемой обязательным налогом по различным ставкам.

Помимо этих объективных причин, налоговое восстановление может потребоваться при выполнении следующих действий:

При вкладе какого-либо имущества в уставной капитал;
После изменений в ситуации по выданным авансам;
При резком снижении общей стоимости приобретения, произведенного ранее;
В момент поступления компенсации за понесенные затраты.

При восстановлении нужного налога важно установить точную величину восстанавливаемого налога и произвести сбор требуемой документации.

Вероятные ситуации восстановления НДС

Восстановление обязательного налога

Восстановление обязательного налога невозможно в следующих случаях:

Если он по каким-то объективным причинам не был включен в вычет;
На основании расходов, уже включенных в список затрат до возникновения необходимости восстановления обязательного налога, являющихся облагаемыми операциями.

Восстановленный налог обязательно подлежит записи в книгу продаж. Это осуществляют путем регистрации в ней требуемой суммы со ссылкой на полные данные.
Необходимость восстановления при полной смене условий налогообложения.

Восстановление обязательного налога возможно на следующих основаниях:

При налоговом освобождении на основании статей 145 и 145.1 НК РФ;
В момент перехода на нужный спец.режим — УСН, ЕНВД или ПСН, восстановление не требуется при переходе ЕСХН;
При переходе на ведение экономической деятельности, освобожденной от оплаты обязательного налога, признанной самостоятельным объектом обложения либо осуществляемой вне территории РФ.

Порядок восстановления

Порядок восстановления в этих случаях носит одинаковый характер и осуществляется следующим образом:

Восстановлению в полной мере подлежит тот налог, относящийся напрямую к тем расходам, которые формируют затраты при новой форме налогообложения;
Расчет суммы налога, который напрямую относится к ОС и НМА, производится в пропорции к его остаточной стоимости;
Действуют особые правила для восстановления налога по недвижимости, которая в момент перехода на новый режим амортизирована не в полной мере и эксплуатируется плательщиком менее 15 лет.

Восстановление обязательного налога

Под недвижимостью предполагают расходы на СМР и приобретение частных судов (морских, речных либо воздушных). В этом случае восстанавливают обязательный НДС по 1/10 от его общей суммы, относящейся к недвижимому объекту, используемому плательщиком в течение 10 лет с момента амортизации.

Полная сумма обязательного налога формируется не только на основе НДС официальных поставщиков, но и дополнительного налога, предъявляемого к вычету по СМР. Этот момент тоже нужно учитывать при необходимом восстановлении налога.

Если применение недвижимого объекта в не облагаемой сфере началось позже даты официальной амортизации, то реальный период для налогового восстановления составляет менее 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму требуется ежегодно в последнем квартале. При проведении необходимой реконструкции объем восстанавливаемого налога и допустимые сроки корректируют на основании особенностей, четко прописанных в статье 171.1 НК РФ. Восстановленная сумма идет как расход при дальнейшем расчете налога на прибыль либо спец.налога действующей УСН.

Бывают моменты, когда налоговое восстановление требуется и при частичном переходе на иной налоговый режим.

Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

С такой ситуацией предприниматель может столкнуться в двух случаях:

В момент частичного перехода на спец.режим (предполагается совмещение ОСНО с ЕНВД либо ПСН);
При официальном переходе к совмещению облагаемой и не облагаемой налоговой базой деятельности.

Налоговое восстановление осуществляется при этом в начале основного периода совмещения.

Порядок действий при восстановлении будет следующим:

Для начала в полной мере восстанавливают обязательный налог, имеющий отношение к прямым расходам, он будет формировать базу для затрат по льготному режиму обложения;
Определяют налог, который приходится на остаточную стоимость ОС и НМА, который применяются исключительно в этой экономической деятельности;
Теперь необходимо произвести распределение расходов, которые однозначно не подходят ни к облагаемой, ни к не облагаемой деятельности;
Налоговое восстановление для недвижимого имущества, применяемого исключительно в не облагаемой деятельности, производится в порядке, аналогичном полному изменению текущих условий налогообложения.

Вычеты по НДС

Восстановленный налог нужно учитывать как официальный расход в момент расчета налога на прибыль. Нынешний НДС, поступающий от работы при успешном совмещении деятельности, будет распределен в порядке, предусмотренном в действующем пункте №4 статьи 170 НК РФ. Расчетную часть обязательного налога, относящуюся к налогооблагаемой деятельности, примут к официальному вычету, а часть налога на не облагаемую деятельность присоединится к стоимости производственных приобретений.

Источник: cryptopilot.ru